(067) 449-03-47|(044) 425-74-99|(098) 853-51-23

Расходы на уплату процентов в налоговом учёте

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 15.11.2016 г. N 24550/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения при применении п. 140.2 и п. 140.3 ст. 140 Кодекса и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее -Кодекс), сообщает

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

Для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 этой статьи, возникшая по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов (п. 140.2 ст. 140 Кодекса).

Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей этого пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в п. 140.3 ст. 140 Кодекса.

Следовательно, формула для расчета разницы, определяемой в соответствии с п. 140.2 ст. 140 Кодекса применяется с учетом следующих особенностей:

С збільш = СП — (ФРО + ФВ + АВ)* / 2, где С збільш — сумма, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения;

СП — сумма процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, начисленная в бухгалтерском учете плательщика налога;

ФРО — финансовый результат до налогообложения по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;

ФВ — финансовые расходы по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;

АВ — сумма амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

* — в случае, если суммарное значение показателей финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений имеет отрицательное значение, то финансовый результат до налогообложения увеличивается на на всю сумму начисленных процентов по долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами. (С збільш = СП).

Согласно п. 20 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса расходы на уплату процентов, которые отвечали требованиям п. 141.1 ст. 141 раздела III Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) согласно положений п. 141.2 ст. 141 раздела III Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, подлежат учету при определении финансового результата до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов с 1 января 2015 года с учетом ограничения, предусмотренного п. 140.3 ст. 140 раздела III Кодекса.

Проценты, превышающие сумму ограничения, определенную п. 140.2 этой статьи, увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов до полного ее погашения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 этой статьи (п. 140.3 ст. 140 Кодекса).

Проценты, которые в 2015 году превышали сумму ограничения, определенную п. 140.2 ст. 140 Кодекса, и увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения соответствующего отчетного налогового периода 2016 года на сумму, уменьшенную ежегодно на 5 процентов.

Для расчета ограничений, установленных п. 140.2 ст. 140 Кодекса, неучтенные проценты по состоянию на 01.01.2016 г. уменьшаются на 5 процентов и прибавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных лиц — нерезидентов в отчетных периодах 2016 года.

Если, например, проценты, начисленные в пользу связанных лиц — нерезидентов в отчетном периоде 2016 года, увеличены на сумму неучтенных процентов по состоянию на 01.01.2016 г. и уменьшенных на 5 процентов, не превышают ограничения, определенные п. 140.2 ст. 140 Кодекса, то сумма таких не списанных процентов по состоянию на 01.01.2016 г., уменьшенная на 5 процентов, учитывается в уменьшение финансового результата до налогообложения в декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий отчетный период 2016 года (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

АУДИТОРСЬКОЮ ФІРМОЮ "АУДИТ-ОПТІМ" впроваджено систему контролю якості відповідно до вимог Міжнародного стандарту контролю якості №1, що гарантує відповідальне ставлення, професійне та якісне виконання будь-якого завдання.

Контакти

Реквізити

  • Ідентифікаційний код:  21613474
  • Сертифікат аудитора: А №001147 від 28.04.1994 р.
  • Юр. адреса: вул. Пирогівський шлях, 34, корп. 4
  • Директор: Трушкевич Тетяна Миколаївна
  • Режим роботи:  9-18 год. без перерви